Global Minimum Top-Up Tax / Global Ek Vergi'nin Ertelenmiş Vergi Karşısındaki Durumu

Global EK Vergi

OECD, büyük çok uluslu şirketlerin minimum %15 vergi oranına tabi olmasını sağlamak için Aralık 2021'de Sütun iki modeli kurallarını yayınladı. Küresel GSYİH'nın %90'ından fazlasını temsil eden 135'ten fazla ülke ve yargı bölgesi, Sütun iki model kurallarını kabul etti.

Yetki alanları, GloBE (1) model kurallarına uygun olarak küresel minimum ek vergiyi getirmek için yerel vergi yasalarını değiştirmeye hazırlanırken , paydaşlar IFRS ® Muhasebe Standartları kapsamındaki değişiklikleri nasıl açıklayacaklarını sorguluyorlar .

Özellikle, ek verginin UMS 12 Gelir Vergileri kapsamında olup olmadığını ve eğer öyleyse, ertelenmiş vergi etkilerinin nasıl muhasebeleştirileceğini sorgulamaktadırlar.

Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB), bu endişeleri gidermek için UMS 12'yi aşağıdaki şekilde değiştirmiştir:

• ek vergi için ertelenmiş vergi muhasebesinden geçici olarak zorunlu bir muafiyet sağlamak; Ve
• şirketlerin, yardımdan kaynaklanan potansiyel bilgi kaybını telafi etmek için yeni açıklamalar sağlamasını zorunlu kılar.

Bu değişiklikler, ertelenmiş vergi muhasebesinden hoş bir rahatlama sağlamakta ve şirketlerin küresel asgari ek verginin potansiyel cari vergi etkilerini değerlendirmeye odaklanmalarına izin vermektedir.

İlave verginin muhasebeleştirilmesindeki zorluklar

Ek vergi, 'geleneksel' vergi rejimleri altında ortaya çıkan gelir vergilerinden farklıdır. Geleneksel gelir vergileri genellikle bir şirketin vergilendirilebilir kârına dayalıdır; ek vergi, yalnızca bir grubun yargı düzeyinde yetersiz gelir vergisi ödemesi durumunda ortaya çıkar.

Bu, paydaşlardan aşağıdaki gibi soruların sorulmasına yol açmıştır.

• İlave vergi UMS 12 kapsamında mıdır?

• GloBE model kuralları ek geçici farklılıklar yaratıyor mu?

• Şirketlerin muhasebeleştirilen ertelenmiş vergi ile ilgili olarak mevcut geçici farklarını yeniden ölçmeleri gerekiyor mu?

• Şirketler, ek verginin ertelenmiş vergi etkilerini ölçmek için oranı nasıl belirleyecek?

Bazı yetki alanlarının GloBE model kurallarını 2023'ün ilk yarısında uygulaması beklenirken, paydaşlar acilen netlik istedi.

Buna cevaben IASB, GloBE model kurallarını (2) uygulayan mevzuattan kaynaklanan ertelenmiş verginin muhasebeleştirilmesinden geçici olarak zorunlu bir muafiyet getirmek için UMS 12'yi değiştirmiştir . Muafiyet kapsamında şirketler, ek vergi ile ilgili ertelenmiş vergi sağlamaktan ve ifşa etmekten fiilen muaf tutuluyor. Ancak, muafiyeti uyguladıklarını açıklamaları gerekmektedir.

Muafiyet derhal yürürlüğe girer ve UMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar uyarınca geriye dönük olarak uygulanır . IASB tarafından kaldırılmasına veya kalıcı hale getirilmesine karar verene kadar geçerli olacaktır.

Yeni açıklamalar

Ayrıca, UMSK, şirketlerin 31 Aralık 2023 tarihli finansal tablolarında sağlaması gereken yeni açıklamalar getirmiştir. 31 Aralık 2023 tarihinde veya öncesinde sona eren ara dönemlerde herhangi bir açıklama yapılması gerekmemektedir.

Vergi kanunu yürürlüğe girdikten sonra, ancak ilave vergi yürürlüğe girmeden önce

Şirketin, bilinen veya makul bir şekilde tahmin edilebilen ve finansal tablo kullanıcılarının raporlama tarihi itibariyle İkinci Yapısal gelir vergisine maruz kalma durumunu anlamalarına yardımcı olan bilgileri ifşa etmesi gerekmektedir.

Bu bilgilerin mevzuattaki tüm özel gereklilikleri yansıtması gerekmez – şirketler gösterge niteliğinde bir aralık sağlayabilir. Açıklamalar nicel ve nitel bilgileri içerebilir.

• Niteliksel bilgi : Şirket, İkinci Sütun vergilerinden nasıl etkileniyor ve maruz kalınan yargı bölgelerinde ortaya çıkıyor – örneğin, ek verginin nerede tetiklendiği ve nerede ödenmesi gerekeceği.
• Nicel bilgi : İkinci Sütun gelir vergisine tabi olabilecek kârların oranı ve bu kârlara uygulanan ortalama etkin vergi oranı veya İkinci Sütun mevzuatı etkin olsaydı, ortalama etkin vergi oranının nasıl değişeceği.

Raporlama tarihinde bilgi bilinmiyorsa veya makul bir şekilde tahmin edilemiyorsa, bir şirket bu yönde bir beyan ve İkinci Yapısal riskin değerlendirilmesindeki ilerlemesi hakkında bilgi verir.​

Yönetimin şimdi alması gereken önlemler

• Vergi uzmanlarıyla çalışmaya devam edin, etkilerini değerlendirin ve GloBE model kurallarının ilgili yetki alanlarının vergi kanunlarına uygulanmasını izleyin.

• Şimdi ve gelecekte sağlanacak uygun açıklama düzeyini belirlemek için yatırımcılarla iletişim kurun.

• Sütun iki den kaynaklanan vergilerine olası maruz kalma durumunuzla ilgili yeni açıklamaları sağlamak için uygun bilgileri toplayın

(1) GloBE – global anti-base erosion.

(2) This includes any qualified domestic minimum top-up tax.