La NIIF 18 regula principalmente la presentación de la cuenta de resultados y de las notas, pero también afecta indirectamente al estado de flujos de efectivo. Este efecto se refiere sobre todo a "la presentación de los flujos de efectivo de las actividades de explotación por el método indirecto".
🎯 1. Nuevo punto de partida en el método indirecto: el "resultado de explotación"
Antes:
Al utilizar el método indirecto, las empresas solían partir del "resultado del periodo" o del "resultado antes de impuestos".
Ahora:
La NIIF 18 establece el "resultado de explotación" (operating profit) como punto de partida del método indirecto.
Esto hará que los flujos de efectivo de las actividades principales de las empresas sean más coherentes y comparables.
📌 2. Al ser obligatorio el "resultado de explotación", los flujos de efectivo son más claros
Como el resultado de explotación es ahora una línea obligatoria de la cuenta de resultados,
es posible establecer también un vínculo lógico a través de esta línea en el estado de flujos de efectivo.
📋 3. Ejemplo: el nuevo método indirecto
A continuación se muestra la primera parte de un estado de flujos de efectivo por el método indirecto elaborado según la NIIF 18:
| Flujos de efectivo de las actividades de explotación | TRY |
|---|---|
| Resultado de explotación | 1.200.000 |
| + Amortizaciones | 300.000 |
| + Dotaciones a provisiones | 50.000 |
| − Aumento de existencias | (80.000) |
| − Aumento de clientes | (150.000) |
| + Aumento de proveedores | 100.000 |
| = Efectivo neto de las actividades de explotación | 1.420.000 |
📌 4. Otros cambios
Se han eliminado en gran medida las opciones de clasificación de intereses y dividendos. En las entidades cuya actividad principal no es proporcionar financiación ni invertir en activos:
- Los intereses y dividendos pagados se clasifican en las actividades de financiación,
- Los intereses y dividendos cobrados se clasifican en las actividades de inversión.
En las entidades con determinadas actividades principales, como los bancos y las entidades de inversión, la clasificación depende de cómo se clasifiquen los ingresos y gastos correspondientes en la cuenta de resultados.
Así, la nueva estructura de la cuenta de resultados (explotación, inversión, financiación) queda más alineada con la clasificación del estado de flujos de efectivo.
Por ello, las empresas deben presentar en la información a revelar una definición coherente de la explotación, tanto en términos de resultado como de efectivo.
🔍 ¿Qué debe hacer la empresa según la NIIF 18?
Si presenta el estado de flujos de efectivo por el método indirecto, debe partir ahora del "resultado de explotación".
Debe explicar con detalle las diferencias entre el resultado de explotación y los flujos de efectivo de explotación (variación de existencias, de créditos y deudas, etc.).
Debe garantizarse la coherencia estructural entre la cuenta de resultados y el estado de flujos de efectivo.
📌 Tabla resumen
| Característica | NIC 7 (situación anterior) | NIC 7 modificada por la NIIF 18 (situación nueva) |
|---|---|---|
| Punto de partida de los flujos de efectivo | Resultado del periodo / resultado antes de impuestos | Resultado de explotación |
| Definición de la explotación | Flexible | Debe ser coherente con la cuenta de resultados |
| Clasificación de intereses y dividendos | Opcional | Opciones eliminadas en gran medida |
| Obligación de presentación | Elección entre método indirecto y directo | Se mantiene la elección, pero se precisa la estructura del método indirecto |
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