Los depósitos con protección cambiaria según las TFRS/NIIF y BOBİ FRS

¿Qué es un depósito con protección cambiaria?

Las modificaciones introducidas por el Comunicado n.º 2022/1 "por el que se modifica el Comunicado sobre el apoyo a la conversión a cuentas de depósito y participación en liras turcas" y por el Comunicado n.º 2022/2 "por el que se modifica el Comunicado sobre el apoyo a la conversión de cuentas en oro a cuentas de depósito y participación en liras turcas", que entraron en vigor con su publicación en el Diario Oficial de 1 de enero de 2022, permiten a las personas jurídicas residentes que a 31 de diciembre de 2021 tuvieran saldos en cuentas de depósito en divisas o de fondos de participación en divisas y cuentas en oro, así como a las que abran después de esa fecha cuentas en oro contra oro elaborado o de desecho, solicitar la conversión de dichas cuentas a liras turcas, y regulan los procedimientos correspondientes. Los Comunicados definen a las personas jurídicas residentes como las que tienen su domicilio legal en Turquía, excepto los bancos y las demás entidades financieras determinadas por el Banco Central. En la cuenta de depósito en liras con protección cambiaria, si la rentabilidad por intereses al vencimiento es inferior al aumento del tipo de cambio, se abona en la cuenta el aumento del tipo de cambio.

Anuncio de la Autoridad de Supervisión Pública (KGK) sobre la "Contabilización de las cuentas de depósito con protección cambiaria"

El 1 de marzo de 2022, la KGK publicó un anuncio sobre la "Contabilización de las cuentas de depósito con protección cambiaria". Según dicho anuncio:

• Valoración de las cuentas de depósito y participación en liras con protección cambiaria en los estados financieros según las TFRS/NIIF (convertidas desde divisas)

Según la TFRS 9, una de las condiciones para clasificar un activo financiero a coste amortizado (AC) o a valor razonable con cambios en otro resultado global (FVOCI) es que sus flujos de efectivo contractuales den lugar, en fechas determinadas, a flujos que sean únicamente pagos de principal e intereses sobre el principal pendiente (prueba SPPI). Las cuentas de depósito y participación en divisas convertidas a liras turcas hasta finales de 2022 darán lugar, tras la conversión, a pagos por diferencias de cambio que realizará el TCMB además de los pagos de intereses sobre el principal pendiente, por lo que deberán clasificarse a valor razonable con cambios en resultados (FVPL).

El anuncio indica además que estas cuentas se presentarán en el epígrafe "Inversiones financieras" del Estado de situación financiera (balance) y que los cambios en su valor razonable al cierre de cada periodo se reconocerán en la partida "Ingresos/gastos de actividades de inversión" del Estado del resultado y otro resultado global.

• Valoración en los estados financieros según las TFRS/NIIF de las cuentas en oro convertidas en cuentas de depósito y participación en liras (convertidas desde oro)

Los saldos de las cuentas en oro que figuran en los balances de las entidades a 31/12/2021 y los de las cuentas en oro abiertas después de esa fecha contra oro elaborado o de desecho deberán clasificarse a valor razonable con cambios en resultados, porque sus flujos de efectivo contractuales no son únicamente pagos de principal e intereses, sino que ofrecen una rentabilidad indexada al valor de una materia prima. Si estas cuentas se convierten a liras turcas conforme a dicha normativa antes de que finalice 2022 y se colocan en cuentas de depósito y participación en liras con un plazo mínimo de tres meses, también deberán clasificarse a valor razonable con cambios en resultados, ya que obtendrán una rentabilidad derivada de los pagos de apoyo del TCMB además de los intereses sobre el principal pendiente.

• Valoración

En los estados financieros según las TFRS/NIIF, la cuenta de depósito con protección cambiaria se considera un contrato híbrido que contiene un componente derivado. Cuando el contrato principal de un contrato híbrido es un activo financiero, los derivados implícitos no se separan del contrato híbrido. Por su estructura, la cuenta de depósito con protección cambiaria puede valorarse de forma similar a una opción.

• Valoración de las cuentas de depósito y participación en liras con protección cambiaria en los estados financieros según BOBİ FRS

El anuncio de la KGK aclara también el tratamiento para las entidades que aplican BOBİ FRS. Según BOBİ FRS, las cuentas de depósito con protección cambiaria se presentarán como "otros instrumentos financieros" y se valorarán "a valor razonable con cambios en resultados". Por tanto, se presentarán en el epígrafe "Inversiones financieras" del Estado de situación financiera y los cambios en su valor razonable al cierre de cada periodo se reconocerán en la partida "Ganancias por aumento del valor de las inversiones financieras o pérdidas por disminución del valor de las inversiones financieras" del Estado de resultados.